DAŇ Z PŘÍJMU FYZICKÝCH A PRÁVNICKÝCH OSOB

zákon č. 586/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů

 

Předmětem daně jsou prakticky veškeré příjmy fyzických a právnických osob.

Daň z příjmů platí dvě skupiny osob a podle toho, do jaké skupiny patří, jsou také zdaňovány jejich příjmy. První skupinu tvoří tzv. rezidenti. Jsou to občané s trvalým bydlištěm na území ČR, popřípadě občané, kteří se v ČR „obvykle“ zdržují (alespoň 183 dnů v roce). Ti podléhají dani z příjmů svými celosvětovými příjmy. Druhá skupina se označuje jako tzv. nerezidenti. Sem patří občané, kteří podmínky rezidentury nesplňují. Navíc sem patří občané, kteří v ČR bydliště nemají, ale zdržují se obvykle v ČR pouze za účelem studia nebo léčení. Ti odvádějí daň pouze z příjmů dosažených na území ČR.

Rozdělení příjmů fyzických osob podle zákona o daních z příjmu

 Odečitatelné položky od základu daně

Je to hodnota darů na veřejně prospěšné účely, darů politickým stranám a hnutím na jejich činnost, fyzickým osobám, které jsou poživateli částečného nebo plného invalidního důchodu a nebo jsou nezletilými dětmi závislými na péči jiné osoby - na zdravotnické prostředky, na rehabilitační a kompenzační pomůcky a na majetek usnadňující těmto osobám vzdělání a zařazení do zaměstnání, pokud úhrnná hodnota darů ve zdaňovacím období přesáhne 2 % ze základu daně anebo činí alespoň 1000 Kč. Obdobně se postupuje i u darů na financování odstraňování následků živelní pohromy. V úhrnu lze odečíst maximálně 10 % ze základu daně.

 

Zaplacené úroky z úvěru ze stavebního spoření, úroky z hypotečního úvěru (snížené o státní příspěvek), pokud poplatník dané úvěry použije na financování bytových potřeb - stavební spoření, hypoteční úvěr. Úhrnná částka úroků ze všech úvěrů u poplatníků téže domácnosti nesmí překročit 150 000 Kč ročně (resp. 12 500 Kč měsíčně při placení úroků jen po část roku).

Pojistné na soukromé životní pojištění, za podmínky, že výplata pojistného plnění (důchodu nebo jednorázového plnění) je ve smlouvě sjednána až po 60 měsících od uzavření smlouvy a současně nejdříve v kalendářním roce, v jehož průběhu dosáhne poplatník věku 60 let, a u pojistné smlouvy s pevně sjednanou pojistnou částkou pro případ dožití navíc za předpokladu, že pojistná smlouva s pevně sjednanou pojistnou částkou pro případ dožití s pojistnou dobou od 5 do 15 let včetně má sjednanou pojistnou částku alespoň na 40 000 Kč a pojistná smlouva s pevně sjednanou pojistnou částkou pro případ dožití s pojistnou dobou nad 15 let má sjednanou pojistnou částku alespoň na 70 000 Kč. Maximálně lze odečíst 12 000 Kč za zdaňovací období.

 

 

Příjmy osvobozené od daně z příjmu

Základ daně

P – V = ZD

ZD1  + ZD2  + ZD3 … = ZD

Nezahrnují se zde příjmy, u nichž se daň vybírá zvláštní sazbou!

 

Sazba daně z příjmu

ZD x sazba = daň

 Sazba daně z příjmu fyzických osob = 15%

Slevy na dani

Sleva na poplatníka

 24.840 Kč

Sleva na dítě

 15.204 Kč - 1. dítě

 19.404 Kč - 2. dítě

 24.604 Kč - 3. a další dítě

Sleva na manžela/ku

 24.204 Kč

Sleva při invaliditě I. a II. stupně

 2.520 Kč

Sleva při při invaliditě III. stupně

 5.040 Kč

Sleva držitele průkazky ZTP-P

 16.140 Kč

Sleva na studujícího

 4.020 Kč
Sleva na školku  do 13 350 Kč

 1. Příjmy ze závislé činnosti

Příjmy z pracovněprávního, služebního nebo členského poměru, v nichž je poplatník povinen dbát příkazů plátce.
poplatník – zaměstnanec
plátce – zaměstnavatel

 Charakteristika příjmů ze závislé činnosti

-      jedná se o příjmy pravidelné nebo jednorázové , např.:

Výpočet daňového základu z příjmů ze závislé činnosti

ZD = P (HM) + Poj.

ZD     =      UZD
               (zaokrouhlený na 100 Kč nahoru)

Záloha na daň z příjmu ze závislé činnosti:

 záloha = UZD x sazba – sleva na dani

 2. Příjmy z podnikání

 Jsou to příjmy plynoucí:

- ze zemědělské výroby, lesního a  vodního hospodářství

- z živnosti

- z jiného podnikání podle zvláštních předpisů a jiné samostatně výd. činnosti

- z podílů společníků veřejné obchodní  společnosti a komplementářů komanditní  společnosti

 

Příjmy z jiné samostatně výdělečné činnosti:

  • příjmy z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového nebo jiného duševního vlastnictví, autorských práv (včetně práv příbuzných právu autorskému), a to včetně příjmů z vydávání, rozmnožování a rozšiřování literárních a jiných děl vlastním nákladem,

  • příjmy z výkonu nezávislého povolání, které není živností ani podnikáním,

  • příjmy znalce, tlumočníka, zprostředkovatele kolektivních sporů nebo kolektivních a hromadných smluv, rozhodce za činnost podle zvláštních právních předpisů,

  • příjmy z činnosti insolvenčního správce, včetně příjmů z činnosti předběžného insolvenčního správce, zástupce insolvenčního správce, odděleného insolvenčního správce a zvláštního insolvenčního správce, které nejsou živností ani podnikáním podle zvláštního právního předpisu.

Výpočet daně z příjmů z podnikání (podnikatel uplatňuje v účetnictví náklady)

P – V = ZD  zaokrouhl. = UZD

(UZD x sazba) - sleva = daň

Výpočet daně z příjmů z podnikání (podnikatel neuplatňuje v účetnictví náklady)

Výdaje si může podnikatel uplatnit ve výši:

•   80% z příjmů ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství

•   80% z příjmů z řemeslných živností

•   60% z příjmů z ostatních živností

•   40% z jiného podnikání, z převodu a využití práv a z výkonu nezávislého povolání

Pokud OSVČ uplatní v daňovém přiznání k dani z příjmů výdajový paušál, nebudou moci využít slevu na vyživovanou manželku či manžela ani slevu na dítě.  Nejvýše lze však uplatnit výdaje do částky 800 000 Kč!

 

3. Příjmy z kapitálového majetku

 

Výpočet daně z příjmu z kapitálového majetku

Tyto příjmy většinou nelze snížit o výdaje!

 

P x paušální sazba = daň

15%

 

4. Příjmy z pronájmu

- příjmy z pronájmu nemovitostí, jejich částí nebo bytů

- příjmy z pronájmu movitých věcí

Výpočet daně z příjmu z pronájmu majetku

Výpočet stejný jako u příjmů z podnikání.

V případě, že se neprokazují náklady, lze si je uplatnit jako paušál 30% z příjmů! Nejvýše lze však uplatnit výdaje do částky 600 000 Kč!

 5. Ostatní příjmy

- příjmy z příležitostných činností, příležitostného pronájmu movitých věcí

- příjmy z výhry v loteriích, sázkách

- ceny z veřejných soutěží, sportovních soutěží (sazba 20%)

 

Výpočet daně z ostatních příjmů

Tyto příjmy jsou osvobozeny od daně z příjmů do 20.000 Kč!

 

P – (V) = ZD

zaokrouhlený ZD = UZD

(UZD x sazba daně) - sleva = daň

 

Termín podání daňového přiznání k dani z příjmu:

Řádné daňové přiznání je poplatník povinen podat nejpozději do 3 měsíců po uplynutí zdaňovacího období. Pokud daňové přiznání poplatníka zpracovává a předkládá daňový poradce, lze podat daňové přiznání nejpozději do 6 měsíců po skončení zdaňovacího období.

Kdo nemusí podávat daňové přiznání:

1) Poplatník, jehož roční příjmy, které jsou předmětem daně, nepřesáhly 15 000 Kč, pokud se nejedná o příjmy od daně osvobozené, o příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně nebo o určité příjmy plynoucí ze zahraničí, které jsou také zdaňovány zvláštní sazbou; další podmínkou je, že nesmí být vykázána daňová ztráta (jen teoreticky u příjmů z pronájmů).

2) Poplatník, který má příjmy ze závislé činnosti a z funkčních požitků pouze od jednoho a nebo postupně od více plátců (zaměstnavatelů), u nichž všech podepsal „prohlášení k dani“ na příslušné období, zároveň neuplatňoval odečet úroků z hypotečního úvěru a konečně zároveň jeho příjmy z ostatních činností podléhající dani z příjmů fyzických osob (příjmy z podnikání, příjmy z kapitálového majetku, příjmy z pronájmu, ostatní příjmy) vyjma příjmů od daně osvobozených a příjmů, z nichž je daň vybírána zvláštní sazbou, nepřevyšují 6 000 Kč.

3) Poplatník, kterému plynou pouze příjmy ze závislé činnosti a funkčních požitků ze zahraničí, které jsou vyjmuty ze zdanění na základě mezinárodních smluv o zamezení dvojímu zdanění.

 

 Daň z příjmu právnických osob

Je univerzální důchodovou daní, které podléhají všechny právnické osoby.

Zdaňovací období

Základ daně

se odvozuje od výsledku hospodaření před zdaněním, který se dosti podstatně upravuje

 

Sazba daně

19%